• Главная
  • Новости
  • Почему Гонконг – идеальное место для разрешения коммерческих споров?

В Китае вступили в силу новые правила налогообложения доходов физических лиц

Четверг, 24 января 2019

С 1 января 2019 года в Китае действуют изменения, внесенные в Закон «О налоге на доходы физических лиц». Новые изменения касаются правил определения налогового резидентства, правил начисления налогов и применения налоговых льгот, а также подачи налоговых деклараций. В этой статье мы рассмотрим новые правила, затрагивающие иностранцев, получающих доход на территории КНР.

Изменения, касающиеся определения налогового резидентства в Китае.

От того, является ли лицо налоговым резидентом Китая или нет, зависит то, с каких доходов ему придется платить налог на доходы физических лиц. Ранее налоговыми резидентами Китая признавались:

  • физические лица, которые имеют постоянное жилище на территории КНР;
  • физические лица, которые не имеют постоянно жилища на территории КНР, но проживают в Китае как минимум один календарный год.

Выехав из страны на срок более чем 30 дней подряд за раз или 90 дней в общей сложности, физическое лицо могло и дальше оставаться налоговым нерезидентом.

С 1 января 2019 года в Китае действует новое правило 183 дней: теперь вместо одного года физическому лицу, чтобы считаться резидентом, достаточно находиться на территории КНР в течении 183 дней за один календарный год.

Все налоговые резиденты обязаны оплачивать НДФЛ со своего дохода, полученного как в Китае, так и за границей. При этом, уплачивая НДФЛ с дохода, полученного за рубежом, налоговый резидент имеет право зачесть суммы налогов на доходы физических лиц, которые были уплачены в других странах.

Нерезиденты (то ест лица, которые не имеют собственного жилища на территории Китая и находятся в стране менее 183 дней в году) должны уплачивать НДФЛ только с того дохода, который был получен в Китае. К доходам, с которых необходимо уплачивать НДФЛ, относятся:

  • зарплата и премии, которые были получены при выполнении работы в Китае;
  • доход, полученный от сдачи в аренду или лизинга имущества на территории Китая;
  • доход, полученный в результате продажи недвижимости в Китае;
  • роялти, которые были получены от выдачи лицензий на использование любых прав в Китае;
  • дивиденды, выплачиваемые китайскими компаниями, и проценты по займам, полученные от китайских налоговых резидентов;
  • доход от продажи долей, акций и иных ценных бумаг фирм в Китае.

Иностранные граждане, которые будут признаны китайскими резидентами, должны уплачивать налог со всех доходов, независимо от того, в какой стране они получены. Ранее лица, которые не имели постоянного жилища на территории Китая (большинство таких лиц были иностранцами), могли не платить НДФЛ в течении первых пяти лет признания их налоговым резидентом КНР. То есть, с первого по пятый год своего налогового резидентства они, предварительно получив разрешение налогового органа, могли не платить НДФЛ с иностранных доходов, выплачиваемых нерезидентами. Обязанность уплачивать НДФЛ возникала лишь с шестого года постоянного проживания в Китае и признания налоговым резидентом. При этом, можно было прервать срок проживания в Китае, выехав из страны более чем на 30 дней подряд или на 90 дней в общем в течении календарного года. В таком случае срок проживания исчислялся заново со следующего года.

Теперь же физические лица, которые не имеют постоянного жилища в Китае, могут не платить НДФЛ со своих иностранных доходов, выплаченных нерезидентами (зарубежными лицами или компаниями), в течении первых шести лет после признания их налоговыми резидентами КНР. При этом, если выехать из страны на срок более чем 30 дней подряд, срок признания налоговым резидентом будет исчисляться заново.

Новые правила начисления НДФЛ и применения налоговых льгот

Ранее все доходы физлиц распределялись на 11 категорий, к каждой из которых применялись различные правила начисления налогов и налоговые ставки. Теперь число этих категорий уменьшено до 9. Более того, первые четыре категории, а именно заработная плата (доход от работы по найму), доход от оказания трудовых услуг, роялти и гонорары, объединены в совокупный доход, с которого резиденты обязаны уплачивать НДФЛ.

При ежегодном расчете совокупного дохода будут учитываться:

  • весь доход от работы по найму (100% дохода);
  • доход от оказания трудовых услуг (с учетом вычета 20% издержек);
  • роялти (с учетом вычета 20% издержек);
  • гонорары (с учетом вычета 20% издержек и снижением суммы налогооблагаемого дохода на 30%).

Что касается налоговых льгот, то из суммы совокупного дохода будут вычитываться:

  • необлагаемый минимум, а именно 60 000 RMB в год;
  • специальные вычеты: взносы, которые работники выплачивают на обязательное медицинское и пенсионное страхование, страхование от безработицы и взносы в фонд накопления на жилье;
  • дополнительные вычеты: вычет на выплату процентов по ипотеке, вычет затрат на оплату аренды жилья, вычет расходов на образование детей, вычет на непрерывное образование, вычет расходов на лечение тяжелых заболеваний, вычет расходов на оказание материальной помощи пожилым родственникам;
  • другие вычеты, которые предусмотрены законодательством, к примеру, вычет расходов на благотворительность.

Общий ежегодный совокупный доход налоговых резидентов теперь будет облагаться НДФЛ по прогрессивной шкале ставок:

  • первые 36 000 RMB годового дохода – 3%;
  • от 36 000 до 144 000 RMB – 10%;
  • от 144 000 до 300 000 RMB – 20%;
  • от 300 000 до 420 000 RMB – 25%;
  • от 420 000 до 660 000 RMB – 30%;
  • от 600 000 до 960 000 RMB – 35%;
  • более 960 000 RMB – 45%.

Ранее налогоплательщик должен был уплачивать НДФЛ с каждого вида дохода – заработной платы, дохода от оказания трудовых услуг, роялти и гонораров – по отдельности, при этом налог с роялти, гонораров и дохода от оказания трудовых услуг уплачивался по фиксированной ставке в размере 20%. Получается, что теперь тем налогоплательщикам, чьим основным доходом является самостоятельная работа, а не работа по найму, придется платить больше.

В отношении налоговых нерезидентов теперь действуют следующие правила:

  • Налоговый период по доходам от оказания трудовых услуг, заработной плате, роялти и гонорарам составляет один месяц.
  • Вышеперечисленные доходы у нерезидентов считаются по отдельности, тоже с учетом издержек.
  • Необлагаемый минимум: 5 000 юаней в месяц, распространяется только на доходы от работы по найму.
  • Нерезиденты не могут пользоваться специальными, дополнительными и другими вычетами.

Ставки НДФЛ для нерезидентов такие же, как и для резидентов (с пересчетом на один месяц);

  • первые 3 000 RMB ежемесячного дохода – 3%;
  • от 3 000 до 12 000 RMB – 10%;
  • от 12 000 до 25 000 RMB – 20%;
  • от 25 000 до 35 000 RMB – 25%;
  • от 35 000 до 55 000 RMB – 30%;
  • от 55 000 до 80 000 RMB – 35%;
  • более 80 000 RMB – 45%.

НДФЛ на остальные виды доходов рассчитывается одинаково как для налоговых резидентов, так и для нерезидентов:

  • Доходы от предпринимательской деятельности: налогооблагаемая сумма рассчитывается на ежегодной основе с вычетом издержек и убытков. Налоговая ставка составляет от 5% до 35% в зависимости от суммы.
  • Доход от реализации имущества: налогооблагаемая сумма рассчитывается один раз после возникновения дохода от продажи имущества с учетом вычетов (первоначальная цена проданного имущества и обоснованные издержки). Применяется налоговая ставка в размере 20%.
  • Доход от сдачи имущества в аренду: налогооблагаемая сумма рассчитывается на разовой основе с учетом вычетов на издержки – 800 RMB (если сумма одного платежа составляет меньше 4 000 RMB) или 20% от суммы арендного платежа (если размер одного арендного платежа составляет более 4 000 RMB). Применяется налоговая ставка в размере 20%.
  • Дивиденды и проценты: налог в размере 20% налагается на разовой основе после получения такого дохода.
  • Непредвиденный доход: к этой категории относятся доходы в виде выигрышей в лотерею, призов и другие доходы случайного характера. Налог в размере 20% налагается на всю сумму такого дохода.

Меры по борьбе с уклонением от уплаты налогов, действующие с 1 января 2019 года

С начала 2019 года налоговые органы имеют право провести корректировку суммы НДФЛ к уплате в следующих случаях:

  • Физическое лицо-резидент Китая является контролирующим акционером зарубежной компании (контролирует зарубежную организацию самостоятельно либо вместе с компанией-резидентом), зарегистрированной в стране или территории с низкой налоговой нагрузкой, при этом данная зарубежная компания не распределяет прибыль в пользу указанного физического лица или занижает сумму распределяемой прибыли, при отсутствии на то обоснованных причин.
  • Физическое лицо-налогоплательщик вступило в сделки с взаимозависимыми лицами, при этом данные сделки не соответствуют принципам коммерческой и правовой состоятельности и ведут к уменьшению налоговой базы для уплаты налога на доходы физических лиц в КНР.
  • Физическое лицо-налогоплательщик прибегает к другим схемам, которые не имеют разумной деловой цели и созданы для уклонения от налогообложения в Китае.

Если налоговый орган решит провести корректировку суммы НДФЛ из-за уклонения физического лица от уплаты налогов, то он взыщет сумму неуплаченных налогов плюс пеню за просрочку уплаты НДФЛ. Более того, за уклонение от уплаты налогов может быть наложен штраф в размере до 500% от сумы недоплаченных налогов.

Правила подачи налоговых деклараций

Как правило, налог на доходы физических лиц удерживается с налогоплательщика организацией, выполняющей обязанности налогового агента. Налоговые агенты предоставляют каждый месяц налоговому органу расчеты по НДФЛ, а также удерживают суммы налога, когда перечисляют доход налогоплательщикам.

Но налогоплательщик должен самостоятельно подавать декларацию по НДФЛ, если:

  • отсутствует налоговый агент;
  • налоговый агент не выполняет свои обязанности;
  • налогоплательщик хочет возместить уплаченный ранее налог;
  • налоговый резидент получил доход из-за границы;
  • граждан Китая выезжает на постоянное место жительства в другую страну;
  • физическое лицо-нерезидент получил доход в виде оплаты труда по найму из двух или большего количества источников на территории Китая.

В какие сроки нужно подавать декларации и платить налоги? Рассмотрим каждый случай по отдельности:

  • Если отсутствует налоговый агент, декларацию по НДФЛ необходимо подавать до 15 числа месяца, следующего после получения дохода.
  • Если налоговый агент не выполняет свои обязанности, декларацию по НДФЛ нужно подать до 30 июня следующего года или в согласии с указаниями налогового органа.
  • Чтобы получить возмещение ранее уплаченного налога, декларация подается с 1 марта по 30 июня следующего года.
  • При получении дохода из-за рубежа: с 1 марта по 30 июня следующего года.
  • При выезде на постоянное жительство в другую страну: до выезда за границу.
  • Если нерезидент получил доход от работы по найму из двух или более источников в Китае, декларацию по НДФЛ нужно подать до 15 числа следующего месяца.

При получении заработной платы, обязанность удерживать НДФЛ возлагается на работодателя, который в данном случае выполняет обязанности налогового агента. Работники, которые являются налоговыми резидентами Китая и имеют право на использование каких-либо вычетов, могут подать налоговую декларацию в период с 1 марта по 30 июня следующего года и получить возмещение уплаченного ранее налога.

Если налогоплательщик получает доход от предпринимательской деятельности, он должен подавать авансовые декларацию по НДФЛ на ежемесячной или ежеквартальной основе, а также уплачивать авансовые налоговые платежи. Подача годовой налоговой декларации по НДФЛ и итоговые расчеты проводятся до 31 марта следующего года.

Могут ли иностранные граждане пользоваться прежними льготами?

Да, могут. Хотя с 1 января 2019 года введены дополнительные вычеты на жилье и образование, иностранные граждане, выплачивающие налоги в Китае, и дальше могут пользоваться старыми льготами, а именно вычетом из налогооблагаемых доходов:

  • фактических расходов на жилье, переезд, питание и стирку;
  • расходов на командировки в пределах Китая и за границей в разумных пределах;
  • расходов на жилье, питание и стирку в пределах Гонконга и Макао, если при работе в Китае иностранный гражданин арендует жилье на территории этих специальных административных районов КНР;
  • расходов на посещение родственников, образование детей и изучение языка (в разумных пределах).

При этом налогоплательщикам придется выбрать: использовать старые налоговые льготы или воспользоваться новыми. Использовать и те, и другие одновременно запрещено. Возможность использовать прежние льготы сохранится до 31 декабря 2021 года. С 1 января 2022 года всем иностранным гражданам, являющимся налоговыми резидентами Китая, будет разрешено пользоваться лишь новыми специальными дополнительными вычетами.

Присвоение ИИН

С 1 января 2019 года абсолютно всем налогоплательщикам в КНР присваивается индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН). Он будет использоваться при выполнении налогоплательщиками своих налоговых формальностей. Граждане Китая в качестве ИНН используют номер удостоверения личности.

Иностранные граждане могут получить ИНН лично во время первого обращения в налоговый орган или через налогового агента при первом перечислении дохода от него.

Последствия нового законодательства

Закон «О налоге на доходы физических лиц», вступивший в силу 1 января 2019 года, выровнял условия для иностранных граждан и китайцев, а также уменьшил налоговую нагрузку на лица, основным доходом которых является заработная плата. Также был повышен минимальный необлагаемый минимум: до 5 000 RMB в месяц или 60 000 RMB в год, и теперь он зависит от налогового резидентства, а не от гражданства.

Были введены правила налоговой корректировки для физических лиц, которые ранее применялись только к компаниям. Теперь налоговые органы имеют право доначислить сумму налога в случае, если физическое лицо уклонялось от уплаты налогов с помощью использования контролируемых иностранных организаций и сделок между взаимозависимыми лицами.

В целом новое законодательство ужесточает контроль за уплатой налога. Теперь все физические лица, который получают доход в Китае, будут иметь ИНН, который нужно будет сообщать налоговым агентам при перечислении любых платежей. Иностранным гражданам при присвоении ИНН нужно предоставить разрешение на работу в Китае («Лицензия на трудоустройство гражданина другой страны»), если они имеют этот документ. А значит, налоговая увидит, может ли иностранец работать в КНР на легальном основании или нет.

Также теперь действуют более строгие правила подачи деклараций по НДФЛ. Все налогоплательщики, которые не имеют налогового агента, с начала 2019 года обязаны подавать декларацию по НДФЛ самостоятельно в течении 15 дней месяца, следующего за месяцем получения дохода. Получается, что иностранным гражданам, которые получают доход на территории Китая, но с которых не удерживается налог, придется подавать декларации за каждый месяц, в течении которого они получили налогооблагаемый доход.

А если налоговый агент есть (физическое лицо или организация, которая выплачивает доход и по закону обязана удерживать НДФЛ), но он не выполняет своих обязанностей, налогоплательщик, в согласии с новыми правилами, должны самостоятельно подавать декларацию до 30 июня следующего года и уплатить НДФЛ. Этот срок может быть и меньше – все зависит от указаний налогового органа.

Если декларация по НДФЛ не будет подана или не будет уплачен налог, налогоплательщик будет оштрафован. На данный момент штраф за неподачу декларации составляет от 2 000 до 10 000 RMB. Штраф за неуплату налога может составлять от 50% до 500% от суммы неуплаченных (или недоплаченных) налогов. Такие же штрафы предусмотрены для налоговых агентов, не выполняющих свои обязанности по удержанию и перечислению налога.

Стоит еще отметить, что новый закон предусматривает больше преимуществ для налоговых резидентов: они имеют право пользоваться вычетами, которые снижают сумму налогооблагаемого дохода, а в случае получения права на вычет в конце налогового периода они могут подать декларацию и получить возмещение НДФЛ. Налоговые нерезиденты, к сожалению, вычетами воспользоваться не смогут и, следовательно, вынуждены уплачивать налог на менее выгодных условиях.

Как видим, изменений в Закон «О налоге на доходы физических лиц» было внесено достаточно много. Все иностранные граждане, получающие доход в Китае, должны оценить, какие риски возникают у них в связи с новыми правилами. Иностранным гражданам, которые работают в Китае на законных основаниях и чьим основным доходом является заработная плата, проще: им нужно всего лишь решить, какими вычетами они будут пользоваться – старыми или новыми дополнительными. А вот всем остальным придется потратить больше времени на изучение новых требований.

Источник: https://internationalwealth.info